- автоматизация учёта на ЕПС согласно ОСБУ
- подготовка отчётности в формате XBRL
- финансовые инструменты, доверительное управление
- консолидация по МСФО
Источник: Журнал КОРПОРАТИВНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ,
№ 06/2009
С. А. Малькевич, старший специалист отдела разработки бизнес-приложений на базе «1С» ООО «Консультационная фирма “М-РЦБ”»
По результатам социологического исследования (http://www.accountingreform.ru/ru/about/view/) МСФО для подготовки финансовой отчетности применяют 11 % опрошенных организаций (преимущественно в таких отраслях, как финансы и страхование – 26 % и промышленность – 14 %). По поводу будущих возможностей и перспектив применения МСФО 70 % респондентов считают, что применение МСФО в будущем «скорее полезно» и «очень полезно».
Среди преимуществ применения МСФО респонденты называют повышение качества управленческой информации (32 %), повышение возможностей для привлечения заемных средств (25 %), повышение степени удовлетворенности потребностей акционеров (19 %).
Иначе говоря, заинтересованность компаний, достигших определенного этапа своего развития, во внедрении решений по автоматизации учета в соответствии с МСФО очевидна. Перед такими компаниями встает проблема выбора системы автоматизации учета и формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
Целью данного обзора является анализ предлагаемых решений по автоматизации учета экономической и финансовой деятельности в соответствии с МСФО, а также формирование сравнительной таблицы программных продуктов по наиболее важным критериям на этапах внедрения, сопровождения и эксплуатации этих решений. Также в обзоре будет предложен алгоритм выбора системы исходя из перечня требований к будущей системе автоматизации и особенностей учета автоматизируемого предприятия, проведен анализ возможных рисков при внедрении.
Предполагаем, что на автоматизируемом предприятии ведется учет деятельности по российским стандартам бухгалтерского (далее – РСБУ) и налогового учета.
Существует два принципиально различных способа автоматизации учетаМСФО:
Первый способ характерен для многофункциональных ERP-систем зарубежных поставщиков для крупных компаний (Oracle, Microsoft, SAP, SSA GLOBAL (Baan)) и для систем, ориентированных на средние предприятия, также зарубежных поставщиков (Platinum, SunSystems, Scala, Exact Globe, Navision). В этих системах заранее заложена функциональность учета по МСФО с большими возможностями для пользователей, в чем и заключается главное преимущество данных систем над программными продуктами отечественных поставщиков. Другими преимуществами данного способа являются оперативность, точность учета, его изначальное соответствие стандартам МСФО.
Основная сложность – необходимость полноценного внедрения учета по МСФО (часто для адаптации под условия деятельности в России с созданием оригинального плана счетов, типовых проводок и пр.). Требуется ведение двойного учета: и по российским стандартам, и по МСФО, и, как следствие, стоимость такого учета высока, поскольку в компании фактически будет работать две бухгалтерии. Поэтому данный способ используется редко.
Второй способ (трансляция данных) заключается в реализации механизма трансляции данных РСБУ в систему учета по МСФО по определенным правилам соответствия данных (мэппингу), а также в создании универсального инструмента формирования независимых проводок по МСФО, аналогичного по назначению документу «Бухгалтерская справка» или «Операция». При необходимости в системе учета по МСФО в соответствии с особенностями хозяйственной деятельности автоматизируемого предприятия реализуются независимые от РСБУ механизмы для учета в соответствии с МСФО.
Еще один способ формирования отчетности согласно МСФО по данным РСБУ с использованием пересчета показателей отчетности надо рассматривать отдельно, поскольку он не относится к автоматизированным способам учета.
Данный метод является самым неточным. Используется периодически и только при необходимости формирования отчетности по МСФО. Его единственное преимущество – относительная дешевизна применения. Для формирования отчетности этим методом чаще всего используется Microsoft Excel (с использованием макросов, которые осуществляют импорт и пересчет данных из системы РСБУ, написанных на Visual Basic) или аналогичная электронная таблица. В дальнейшем вручную выполняются трансформационные корректировки.
И наконец, третьим этапом внедрения является собственно процесс автоматизации, в преддверии которого и лежит задача выбора системы учета по МСФО из предлагаемых на данный момент решений. Впрочем, конечно же, значительно большей проблемой является не выбор системы, а ее внедрение.
В силу различий этих двух видов систем, и по стоимости, и по функциональности, и «по месту рождения», необходимо сравнивать данные решения в своих «весовых категориях».
Системы планирования ресурсов предприятия – ERP (ERP, Enterprise Resource Planning) – служат для интеграции всех данных и процессов организации в единую систему.
Для этого типичная ERP-система использует множество различных программных и аппаратных компонентов. Ключевым компонентом большинства ERP-систем является единая база данных, хранящая в себе данные различных системных модулей. Исторически отдельные приложения стали модулями единой ERP-системы, управляющими производством, цепочками поставок, финансовыми потоками, взаимоотношениями с заказчиками, трудовыми ресурсами и складами.
В идеале единая база данных ERP-системы содержит все данные программных модулей:
Существует два способа внедрения ERP систем:
В России опыт использования ERP-систем пока очень незначителен, поэтому воспользуемся зарубежным. Согласно статистике Американского общества по управлению производственными запасами, внедрение современной ERP-системы может обеспечить следующую отдачу (табл. 1).
Таким образом, результатом успешного внедрения ERP-системы являются:
Это основные элементы, определяющие прямой экономический эффект от внедрения ERP-системы.
Согласно исследованиям, проведенным шведской компанией Data Research DPU (http://www.dpu.se/rankerp/rankerp_eng_large.html), наилучшие показатели по ряду позиций заняла следующая тройка ERP-пакетов (табл. 2).
Основана в 1977 г., глобальное присутствие в 145 странах мира. На данный момент является мировым лидером на рынках систем управления базами данных (СУБД), решений для финансового сектора, продуктов бизнес-анализа и управления цепочками поставок (логистики), CRM, а также рынке бизнес-приложений для телекома.
Предлагаемое комплексное решение Oracle Applications – это семейство полнофункциональных систем для эффективного управления всеми аспектами деятельности компании, среди которых управление финансами, производством, кадрами, закупками, логистикой, маркетингом, продажами, обслуживанием, отношениями с поставщиками и клиентами. Бизнес-приложения Oracle призваны обеспечить глубокое понимание бизнеса и повышение качества управления предприятием.
Конкретно для целей ведения учета и формирования финансовой отчетности по МСФО используется система Oracle Hyperion Financial Management, которая является одним из лучших и признанных во всем мире инструментов для решения задач консолидации финансовой отчетности. Данный программный продукт также неоднократно доказал свою применимость и эффективность в российских компаниях.
Способ учета по МСФО – параллельный.
Успешные внедрения проектов, реализованных на базе Oracle, отличаются высокой значимостью в масштабах страны. Среди клиентов Oracle в СНГ – ЦБ РФ, Сбербанк России, МВД РФ, ФСБ, Министерство образования РФ, Федеральное казначейство РФ, «МТС», «Вымпелком», «Ростелеком», «Соник Дуо», Comstar, Магнитогорский металлургический комбинат, «РУСАЛ», РАО ЕЭС России, «Ингосстрах», Внешторгбанк, телеканал «НТВ», «Тройка Диалог» и др.
Показателен опыт успешного внедрения компанией «РДТЕХ».
Решение «Автоматизированная система трансформации отчетности по РСБУ в отчетность по МСФО» (http://www.rdtex.ru/win/root/module_msfo.html) на базе системы Oracle Financial Services Applications (OFSA) было реализовано в Сургутнефтегазбанке. Решение «Отчетность по МСФО» предназначено для подготовки полной отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) для коммерческих банков путем трансформации обязательной отчетности по РСБУ. Решение предназначено для автоматизации процессов сбора, консолидации и хранения необходимых данных в едином банковском хранилище OFSA, расчета сумм корректировочных проводок, автоматического формирования корректировочных проводок, основанных на расчетных данных подмодулей «Основные средства», «Ценные бумаги», «Кредитный портфель», и формирования отчетов.
В результате работы модуля «Отчетность по МСФО» формируются:
Недостатками решений от Oracle, если таковыми можно их считать, в первую очередь являются высокая стоимость как самого решения, так и оплаты труда и обучения специалистов. А также необходимость локализации и модификации решений под постоянно меняющееся российское законодательство. Впрочем, эти недостатки будут присущи и другим рассматриваемым системам ERP.
Более подробная информация о продуктах Oracle: http://www.oracle.com/global/ru/products/index.html.
Позиционирует себя как лидера на рынке ERP-систем и является ведущим в мире поставщиком программных решений для управления бизнесом. В настоящее время более 86 тыс. клиентов компаний, расположенных в более чем 120 странах мира, используют в своей работе программное обеспечение SAP – начиная от решений, отвечающих потребностям предприятий среднего и малого бизнеса, и заканчивая комплексными решениями для глобальных корпораций.
Решения SAP для управления бизнесом помогают предприятиям совершенствовать взаимоотношения с клиентами, расширять совместную деятельность с партнерами и повышать эффективность деятельности компаний в рамках логистических цепочек и бизнес-операций. Имеющийся у компании богатый опыт в области разработки решений предоставляет компаниям-клиентам возможность оптимизации всех аспектов их деятельности. В России компания SAP – лидер рынка решений для управления предприятиями. По данным отчета IDC, ее доля составляет 49,6 % (IDC Russia Enterprise Application Software 2008–2012 Forecast and 2007 Vendor Share). Клиентами SAP в России, согласно рейтингу журнала «Эксперт» («Эксперт-400», 1 сентября 2008 г.), являются 9 из 10 крупнейших компаний: «Газпром», «Роснефть», «Лукойл», «Норильский никель», «Сургутнефтегаз», «Вымпелком», «НЛМК», «Газпром-нефть», «НоваТЭК».
Компания SAP предлагает решение SAP Business Suite. Это модульное решение, поддерживающее комплексные отраслевые процессы. Всесторонняя поддержка бизнес-процессов с учетом отраслевой специфики помогает компаниям осуществлять стратегии, сокращающие операционные расходы или повышающие производительность, без необходимости управлять несколькими технологическими платформами. Лица, ответственные за принятие решений по развитию бизнеса и ИТ, могут использовать приложения SAP Business Suite для повышения прозрачности ключевых бизнес-процессов.
Внедрение модульного решения SAP может быть выполнено без дорогостоящих замен или обновлений – т. е. возможно масштабировать операции, чтобы без промедления реагировать на изменяющуюся ситуацию на рынке.
SAP Business Suite предоставляет решения, поддерживающие основные бизнес-процессы:
Учет по МСФО ведется в модуле «Управление финансами» (SAP ERP Financials) и является параллельным, т. е. полноценным постоянным учетом в режиме реального времени.
Сложности с ведением учета в SAP обычно возникают не в части МСФО, а скорее в части ведения учета по российским стандартам. Чтобы упростить ведение учета по российским стандартам, для реализации требований главы 25 Налогового кодекса компанией SAP разработано типовое проектное решение.
В ближайшее время планируется предложить решение по реализации требований ПБУ-18.
Модуль содержит ряд инструментов, которые обеспечивают построение параллельного учета:
Стандартная функциональность SAP предоставляет возможность вести учет одновременно в трех планах счетов: оперативном, альтернативном и корпоративном. Оперативный план счетов является основным. В России, как правило, в качестве оперативного используется российский план счетов. Он содержит восьмизначный номер счета, первые два знака которого соответствуют номеру синтетического учета унифицированного плана счетов России. Счета альтернативного плана счетов однозначно привязываются к счетам оперативного плана, но различаются по длине и номеру. Кроме того, каждый счет из оперативного плана счетов может быть привязан к счетам корпоративного плана, длина номера счетов которого также может отличаться от длины номера счетов двух других планов счетов. Используя различные сочетания указанных трех планов счетов, а также меняя уровень детализации, клиент SAP может вести учет одновременно по трем различным стандартам: РСБУ, МСФО и, например, ГААП США.
Финансовый год в системе SAP может быть не равен календарному году.
Например, финансовый год может начинаться в апреле и заканчиваться в марте следующего года. Более того, количество дней в учетном периоде может отличаться от количества дней в месяце.
SAP предоставляет возможность устанавливать для каждого предприятия в системе три внутренние валюты. Одна из них является обязательной (рубль), две другие устанавливаются в качестве параллельных. Любая операция в системе пересчитывается сразу во все внутренние валюты по соответствующим курсам.
Функциональность учета основных средств в SAP содержит механизм оценки стоимости основных средств и расчета сумм амортизации по разным правилам. Этот механизм называется область оценки. Областей оценки может быть сколь угодно много. Область оценки определяет, на какие счета будет отнесена стоимость основного средства при его движении и суммы начисленной амортизации.
Система SAP позволяет устанавливать для разных видов учета различные методы начисления амортизации. В настоящее время предприятие – клиент SAP использует как минимум три области оценки: для российского бухгалтерского учета, для налогового учета и для учета по международным стандартам.
Для реализации требований по оценке активов и определения справедливой стоимости SAP предлагает механизм под названием «книга материалов», который позволяет вести соответствующую оценку. В рамках книги материалов возможно внедрение учета движения материалов в трех валютах по историческому курсу.
В SAP основные финансовые отчеты – баланс и отчет о прибылях и убытках – имеют настраиваемую структуру (иерархическое дерево, на нижнем уровне которого указывается счет из плана счетов). Настроенная определенным образом структура хранится в системе в виде версии. Для формирования различных по структуре балансов и отчетов о прибылях и убытках достаточно создать версии с соответствующими иерархиями.
Для отражения хозяйственных операций, которые по-разному отражаются в российском и международном учете, предусмотрены транзакции ручного ввода документа. Одной из таких операций является, например, регистрация подписанного клиентом акта выполненных работ. В российском учете эта операция не отражается, в учете по международным правилам сумма такой операции отражается в качестве начисления. Подобная ситуация требует возможности регистрации операции отдельно в определенном виде учета. SAP предоставляет такую возможность. Для этой цели и существуют транзакции ручного ввода документа. SAP содержит универсальный механизм под названием «специальные регистры», который позволяет фильтровать, трансформировать и конвертировать данные. Например, если предприятие – клиент SAP приняло решение о переходе на МСФО, но работает с одной внутренней валютой (рублем) и одним планом счетов (российским), то самым простым способом достижения этой цели будет использование спецрегистров. Механизм спецрегистров позволит автоматически взять из российского учета только те операции, которые релевантны для международного учета, пересчитать их в соответствующую валюту, ввести напрямую операции, которые не отражаются в российском учете, и сформировать отчетность. В состав SAP Business Suite входит функциональность консолидации, которая предназначена для формирования сводной отчетности по группе предприятий. Указанная функциональность, помимо механизмов погашения встречных задолженностей и обязательств внутри группы предприятий, внутренних прибылей и убытков, содержит средства фильтрации и прямого ввода информации (Информация по SAP взята в основном: http://www.sap.com/cis/industries/millproducts/metallurgy/brochures/MSFO_article.pdf).
О преимуществах SAP говорит факт наибольшего количества успешных внедрений в России среди рассматриваемых систем ERP. Это такие преимущества, как соотношение цена/качество, функциональность и уже вполне сформировавшийся рынок услуг по внедрению и сопровождению данного решения.
Недостатком решения можно условно назвать традиционно высокую стоимость относительно предлагаемых решений от российских компаний. Более подробная информация: http://www.sap.com.
Вместо обзора решений компании Peoplesoft из-за отсутствия локализованных решений на рынке и, как следствие, успешных внедрений в России рассмотрим решение от компании Microsoft.
Microsoft Dynamics Nav EXPRESS – самое свежее из предлагаемых (с июля 2009 г.) в России решений, которое создано российской командой разработчиков Microsoft специально для России. Microsoft Dynamics NAV EXPRESS является локализованной для России версией Microsoft Dynamics NAV 5.0. Слово Express в названии решения отражает рекордно короткие сроки внедрения – 1–2 месяца. Новое решение охарактеризовано как экономичное и ориентировано на небольшие и средние компании численностью до 100 человек, работающие в торговле или занимающиеся оказанием услуг. Очевидно, что в этом сегменте основным конкурентом являются решения от «1С». Основанная в 1975 г. корпорация Microsoft является мировым лидером в производстве программного обеспечения, предоставлении услуг и разработке интернет-технологий для персональных компьютеров и серверов. Продукты Microsoft продаются более чем в 80 странах мира и совместимы с большинством платформ персональных компьютеров.
В поставку Microsoft Dynamics NAV EXPRESS входит следующее:
Microsoft Dynamics NAV EXPRESS содержит настройки справочников и операций для быстрого внедрения следующих функциональных возможностей:
За рамки решения NAV EXPRESS вынесен такой функционал:
Количество успешных внедрений Microsoft Dynamics NAV в России сопоставимо с количеством внедрений решения SAP. Чаще всего такие внедрения происходят в российских филиалах иностранных компаний. Примерами являются компании: АТН Business Travel Solutions, Russia Consulting, ООО «Бизнес-Альянс», Волгоградский алюминиевый завод, «АКАДО», «Глория Джинс», S7 Airlines и др.
Преимуществами решения от Microsoft являются: ориентированность именно на российский рынок, более быстрое и качественное сопровождение силами российского представительства Microsoft и более быстрая реакция на изменения в российском законодательстве, касающиеся ведения бухгалтерского учета.
Недостатком можно считать меньшую функциональность, но такова цена за меньшие сроки и расходы на внедрение, сопровождение и стоимость самой системы.
Более подробная информация: http://www.microsoft.com/Rus/dynamics/express/overview.mspx.
Oracle исторически больше ориентирован на финансовые компании, банки и крупные компании. SAP больше подходит крупным и средним компаниям различных отраслей без каких-либо предпочтений. Решение от Microsoft ориентировано на средние и мелкие компании.
Радует растущее внимание производителей к российскому рынку. SAP и Microsoft уже предлагают полноценные локализованные решения для России, учитывающие требования ПБУ-18 и Налогового кодекса РФ. Обновления, учитывающие изменения в российском законодательстве, выпускаются несколько раз в год. Улучшается сервис компаний, растет список фирм-партнеров, увеличивается количество успешных внедрений. И какой бы ни был сделан выбор, каждое из представленных решений достойно внимания и тщательного рассмотрения.
Продолжение следует.